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創新是引領發展的第一動力，是推動高質量發展、建設現代化經濟體系的戰略支撐。為使社會各界更加全面知悉科技創新稅費優惠政策、更加便捷查詢了解政策，更加準確適用享受政策，財政部、科技部、海關總署、稅務總局聯合編寫了《我國支持科技創新主要稅費優惠政策指引》。今天帶你了解：研發費用加計扣除政策↓

【政策類型】普惠性政策

【涉及稅種】企業所得稅

【優惠內容】

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

委外研發：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

合作研發：企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

集中研發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

創意設計活動：企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照相關政策規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計；工業設計、多體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

【享受主體】

不適用稅前加計扣除政策的七類行業企業外(詳見申請條件)。

【申請條件】

1.研發活動范圍：是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

2.允許加計扣除的研發費用：企業允許稅前加計扣除的研發費用具體范圍包括：(1)人員人工費用；(2)直接投入費用；(3)折舊費用；(4)無形資產攤銷；(5)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；(6)其他相關費用；(7)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

3.不適用稅前加計扣除政策的活動包括：(1)企業產品(服務)的常規性升級；(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；(3)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；(4)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；(5)市場調查研究、效率調查或管理研究；(6)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

4.不適用研發費用加計扣除的行業包括：(1)煙草制造業；(2)住宿和餐飲業；(3)批發和零售業；(4)房地產業；(5)租賃和商務服務業；(6)娛樂業；(7)財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2017)為準，并隨之更新。

5.會計核算：研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

6.委托、合作研究開發項目合同需在科技行政主管部門進行登記，其中委托境外進行研發活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

根據《技術合同認定管理辦法》(國科發政字〔2000〕63號)第六條規定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優惠政策。

【申報時點】

第二、第三季度企業所得稅預繳申報；年度企業所得稅匯算清繳申報。

【申報方式】

符合條件的企業自行申報。企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。　

【辦理材料】

自行判別、申報享受、相關資料留存備查。

【政策依據】

中華人民共和國企業所得稅法

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告(財政部稅務總局公告2023年第7號)